基層工會(huì)組織具備民法典規(guī)定的法人條件的，依法取得社會(huì)團(tuán)體法人資格。
有關(guān)政策規(guī)定：
1.《中華人民共和國工會(huì)法》（ 2021 年 12 月 24 日第三次修正）
2.《中國工會(huì)章程》（2018年10月26日 第二次修正）
3.《基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理辦法》（總工辦發(fā)〔2017〕32號(hào)）
4.《工會(huì)預(yù)算管理辦法》(總工辦發(fā)〔2019〕26號(hào))
5.《基層工會(huì)預(yù)算管理辦法》(總工辦發(fā)〔2020〕29號(hào))
6.《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》【財(cái)會(huì)〔2021〕7號(hào)】（2022年1月1日起施行）
企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)組織處分職工，工會(huì)認(rèn)為不適當(dāng)?shù)模袡?quán)提出意見。用人單位單方面解除職工勞動(dòng)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)事先將理由通知?工會(huì)，工會(huì)認(rèn)為用人單位違反法律、法規(guī)和有關(guān)合同，要求重新?研究處理時(shí)，用人單位應(yīng)當(dāng)研究工會(huì)的意見，并將處理結(jié)果書面通知工會(huì)。職工認(rèn)為用人單位侵犯其勞動(dòng)權(quán)益而申請勞動(dòng)爭議仲裁或者向人民法院提起訴訟的，工會(huì)應(yīng)當(dāng)給予支持和幫助。
企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)組織違反勞動(dòng)法律法規(guī)規(guī)定，有下列侵犯職工勞動(dòng)權(quán)益情形，工會(huì)應(yīng)當(dāng)代表職工與企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)組織交涉，要求企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)組織采取措施予以改正；企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)組織應(yīng)當(dāng)予以研究處理，并向工會(huì)作出答復(fù)；企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)組織拒不改正的，工會(huì)可以提請當(dāng)?shù)厝嗣裾婪ㄗ鞒鎏幚恚嚎丝邸⑼锨仿毠すべY的；不提供勞動(dòng)安全衛(wèi)生條件的；隨意延長勞動(dòng)時(shí)間的；侵犯女職工和未成年工特殊權(quán)益的；其他嚴(yán)重侵犯職工勞動(dòng)權(quán)益的。
根據(jù)《中華人民共和國工會(huì)法》規(guī)定：建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳經(jīng)費(fèi)。
根據(jù)《中華全國總工會(huì)辦公廳關(guān)于規(guī)范建會(huì)籌備金收繳管理的通知》（廳字[2021]20號(hào)），自上級工會(huì)批準(zhǔn)籌建工會(huì)的次月起，籌建單位每月按全部職工工資總額的2%向上級工會(huì)撥繳建會(huì)籌備金。實(shí)行委托代收建會(huì)籌備金的，上級工會(huì)應(yīng)向代收部門提供籌建單位的名稱、職工人數(shù)、工資總額、建會(huì)籌備金等信息。
自上級工會(huì)批準(zhǔn)籌建單位成立工會(huì)組織的次月起，單位不再向上級工會(huì)上繳建會(huì)籌備金，改為按單位所在地方總工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳辦法規(guī)定的方式、比例上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)。
上級工會(huì)批準(zhǔn)籌建單位成立工會(huì)之前，上級工會(huì)收取的建會(huì)籌備金不得按比例分成。自批準(zhǔn)成立當(dāng)月起，上級工會(huì)應(yīng)將扣除工會(huì)組建相關(guān)支出后的建會(huì)籌備金余額，按照全總和所在省級工會(huì)的規(guī)定比例及時(shí)進(jìn)行分成、解繳，其中屬于新組建工會(huì)的留成經(jīng)費(fèi)必須在2個(gè)月內(nèi)返還到位。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)），企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。因此，如果已經(jīng)計(jì)提未支付的工資在企業(yè)所得稅匯算前已經(jīng)實(shí)際支付的，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，如果在企業(yè)所得稅匯算前未支付的，則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
根據(jù)《中華全國總工會(huì)?國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)[2005]9號(hào)），凡依法建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)），自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào))，自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。
賬載金額：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出金額。
實(shí)際發(fā)生額：分析填報(bào)納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目下的工會(huì)經(jīng)費(fèi)本年實(shí)際發(fā)生額。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除需同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：
1.按規(guī)定撥繳；“光計(jì)提不上繳”不能稅前扣除。
2.金額不超過工資薪金總額的2%；超過工資薪金總額的2%不能稅前扣除。
3.要取得合法、有效憑據(jù)；未取得合法、有效憑據(jù)不能稅前扣除。
準(zhǔn)予稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際“撥繳”的部分，對于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際“撥繳”的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)），工資薪金總額是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)是企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和。這里所說的“實(shí)際發(fā)放數(shù)”并不是“實(shí)發(fā)數(shù)”，等同于“應(yīng)付工資”。
實(shí)發(fā)數(shù)一般是指扣除了各項(xiàng)費(fèi)用后，實(shí)際發(fā)放到職工手中的工資金額，扣除的各項(xiàng)費(fèi)用可能包括個(gè)人所得稅、個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的社保費(fèi)用，甚至有些單位還會(huì)直接從工資中扣黨費(fèi)、會(huì)費(fèi)、書報(bào)費(fèi)等等。
借：管理費(fèi)用–工會(huì)經(jīng)費(fèi)
貸：應(yīng)付職工薪酬–工會(huì)經(jīng)費(fèi)
1）、 先交后返
對于已經(jīng)成立工會(huì)的企業(yè)，計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)10000元，100%上繳上級工會(huì)，上級工會(huì)60%返還給公司工會(huì)帳戶。
計(jì)提時(shí)
借：管理費(fèi)用–工會(huì)經(jīng)費(fèi) 10000
貸：應(yīng)付職工薪酬–工會(huì)經(jīng)費(fèi) 10000
借：應(yīng)付職工薪酬–工會(huì)經(jīng)費(fèi) 10000
貸：其他應(yīng)付款–上級工會(huì) 10000
繳納時(shí)（申報(bào)繳納）
借：其他應(yīng)付款-上級工會(huì) 10000
貸：銀行存款 10000
企業(yè)工會(huì)組織收到返還時(shí)
借：銀行存款 6000
貸：撥繳經(jīng)費(fèi)收入 6000
注：企業(yè)所得稅稅前扣除10000元。
2）、 工會(huì)建會(huì)籌辦金
對于未成立工會(huì)的企業(yè)，計(jì)提工會(huì)建會(huì)籌辦金10000元，100%上繳上級工會(huì)。
計(jì)提時(shí)
借：管理費(fèi)用–工會(huì)建會(huì)籌辦金 10000
貸：應(yīng)付職工薪酬–工會(huì)建會(huì)籌辦金 10000
借：應(yīng)付職工薪酬–工會(huì)建會(huì)籌辦金 10000
貸：其他應(yīng)付款–上級工會(huì) 10000
繳納時(shí)（申報(bào)繳納）
借：其他應(yīng)付款-上級工會(huì) 10000
貸：銀行存款 10000
注：企業(yè)所得稅稅前扣除10000元。自上級工會(huì)批準(zhǔn)籌建工會(huì)的次月起，籌建單位每月按全部職工工資總額的2%向上級工會(huì)撥繳建會(huì)籌備金；自上級工會(huì)批準(zhǔn)籌建單位成立工會(huì)組織的次月起，單位不再向上級工會(huì)上繳建會(huì)籌備金，改為按單位所在地方總工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳辦法規(guī)定的方式、比例上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)。
取得會(huì)費(fèi)
借：銀行存款
貸：會(huì)費(fèi)收入
期末結(jié)轉(zhuǎn)
借：會(huì)費(fèi)收入
貸：工會(huì)資金結(jié)余–本年收支結(jié)轉(zhuǎn)
根據(jù)《中華全國總工會(huì)辦公廳關(guān)于實(shí)施小額繳費(fèi)工會(huì)組織工會(huì)經(jīng)費(fèi)全額返還支持政策的通知》（廳字〔2022〕47號(hào)），自2023年1月1日起，繼續(xù)實(shí)施小額繳費(fèi)工會(huì)組織工會(huì)經(jīng)費(fèi)全額返還支持政策。支持政策對象：全年上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)低于1萬元(不含)的小額繳費(fèi)工會(huì)組織；政策實(shí)施時(shí)限：支持政策暫定2年，自2023年1月1日起，至2024年12月31日止；規(guī)范經(jīng)費(fèi)返還操作流程：建立工會(huì)組織的用人單位要依據(jù)《工會(huì)法》有關(guān)規(guī)定，按照全部職工工資總額的2%及時(shí)足額撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)。上級工會(huì)要建立小額繳費(fèi)工會(huì)組織工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳臺(tái)賬，按照調(diào)整后的經(jīng)費(fèi)上繳周期及時(shí)匯算其年度上繳經(jīng)費(fèi)，并于每年11月底前足額返還其上繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。
企業(yè)收到工會(huì)經(jīng)費(fèi)返還款時(shí)，如果工會(huì)組織單獨(dú)建立了工會(huì)經(jīng)費(fèi)核算賬戶，返還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)直接進(jìn)入工會(huì)組織賬戶，作為工會(huì)組織收入進(jìn)行核算;?如果企業(yè)工會(huì)組織沒有建立單獨(dú)工會(huì)經(jīng)費(fèi)核算賬戶，返還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)進(jìn)入企業(yè)銀行賬戶。
賬務(wù)處理如下：
收到返還工會(huì)經(jīng)費(fèi)
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款–工會(huì)經(jīng)費(fèi)
工會(huì)組織支付活動(dòng)經(jīng)費(fèi)
借：其他應(yīng)付款–工會(huì)經(jīng)費(fèi)
貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金
注：工會(huì)經(jīng)費(fèi)返還給企業(yè)工會(huì)組織，主要用于工會(huì)組織的各項(xiàng)活動(dòng)，要求單獨(dú)核算，屬于專款專用。該筆經(jīng)費(fèi)并不是返還給企業(yè)，所以不能作為企業(yè)的收入，也不屬于增值稅的應(yīng)稅行為，不需要繳納增值稅。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。
財(cái)稅[2012]39號(hào)附件4《視同自產(chǎn)貨物的具體范圍》第二條規(guī)定，持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票行為但不能同時(shí)符合本附件第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退（免）稅政策。
2.出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。
3.委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票。
生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口原材料，委托供應(yīng)商加工，后出口給第三方，不符合視同自產(chǎn)貨物，相關(guān)貨物出口不能享受生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅政策，劃分為出口免稅。委托有關(guān)的全部進(jìn)項(xiàng)稅（進(jìn)口原材料進(jìn)項(xiàng)稅、委托加工費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅、相關(guān)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅等）均不得抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計(jì)入該出口貨物的成本。
【提示】購進(jìn)或銷售免征增值稅項(xiàng)目的貨物、不動(dòng)產(chǎn)等，隨之產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
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2.實(shí)際工作中，企業(yè)容易忽視的調(diào)整項(xiàng)目主要有：發(fā)票以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個(gè)人”、“以前年度發(fā)票”,“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、費(fèi)用，違背了成本、費(fèi)用列支的真實(shí)性原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。更有甚者“白條子”列支成本、費(fèi)用。
不合規(guī)定的票據(jù)主要分為以下三種類型：一是業(yè)務(wù)屬實(shí)但未取得合法票據(jù)，包括發(fā)生業(yè)務(wù)未索取發(fā)票、確實(shí)無法取得發(fā)票、取得假發(fā)票或白條收據(jù)等現(xiàn)象。二是業(yè)務(wù)虛假但取得的合法票據(jù)或發(fā)票與實(shí)際業(yè)務(wù)不符。三是在成本歸集方面存在沒有可信證據(jù)的現(xiàn)象。
此外，企業(yè)在成本費(fèi)用核算中以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則預(yù)提的各種費(fèi)用，計(jì)人“其他應(yīng)付款”等科目，如目標(biāo)任務(wù)獎(jiǎng)金、職工降溫取暖費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)等，這些費(fèi)用計(jì)提但沒有實(shí)際支付，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)發(fā)生的應(yīng)審批而沒有經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的財(cái)產(chǎn)損失，不得稅前扣除，應(yīng)做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。
還需要關(guān)注，因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。這意味著，損失可以在以后年度批準(zhǔn)后追補(bǔ)確認(rèn)，但只在發(fā)生當(dāng)年確認(rèn)，不得滯后或提前。
06、業(yè)務(wù)招待費(fèi)注意整理證據(jù)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。
實(shí)際計(jì)算時(shí)要注意銷售收入的口徑，銷售收入合計(jì)：主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入，這是計(jì)算廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)要注意相關(guān)證據(jù)的收集，申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務(wù)機(jī)關(guān)可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無法提供的，將失去扣除權(quán)。需要說明的是，此條款的實(shí)質(zhì)在于保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實(shí)性，有關(guān)憑證資料只要對證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性是足夠的和有效的即可，這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、支票、收據(jù)、銷售賬單、會(huì)計(jì)賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。
需要注意的是，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍很廣，并不局限于餐費(fèi)，招待費(fèi)的列支范圍可以包括：餐費(fèi)；接待用品，如香煙、茶葉、食品、飲料等；贈(zèng)送的禮品，贈(zèng)送的禮品還應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅和企業(yè)繳納企業(yè)所得稅；正常的商務(wù)娛樂活動(dòng)；旅游門票、土特產(chǎn)品等消費(fèi)券、高爾夫會(huì)員卡等。
（2）列支與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)資產(chǎn)的折舊、代關(guān)聯(lián)方（母，子公司）支付與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)的費(fèi)用等；
（3）在成本費(fèi)用中報(bào)銷職工住房的物業(yè)費(fèi)、車險(xiǎn)、修理費(fèi)等。
“獨(dú)立性與客觀性”、“權(quán)威性與公正性”等傳統(tǒng)審計(jì)的基本概念在IT審計(jì)中得到了很好的體現(xiàn)。另外，IT審計(jì)獨(dú)立于信息系統(tǒng)本身、信息系統(tǒng)相關(guān)開發(fā)、使用人員，由IT審計(jì)師依據(jù)法律規(guī)定，采用客觀標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，這與審計(jì)的“獨(dú)立性與客觀性”完全相同。同時(shí)，國際信息系統(tǒng)審計(jì)和控制協(xié)會(huì)（ISACA）對實(shí)行審計(jì)制度、建立審計(jì)機(jī)關(guān)以及審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和權(quán)力都做了明確規(guī)定，這樣使審計(jì)組織具有法律的權(quán)威性，其與公正性相輔相成。
2、IT審計(jì)體系與傳統(tǒng)審計(jì)體系結(jié)構(gòu)基本一致
傳統(tǒng)審計(jì)體系在邏輯結(jié)構(gòu)上具有較強(qiáng)的嚴(yán)密性，“基本準(zhǔn)則―具體準(zhǔn)則―實(shí)務(wù)指南”是由抽象到具體的邏輯規(guī)則，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的常用結(jié)構(gòu)，這使審計(jì)后續(xù)的具體工作便于尋找相應(yīng)的準(zhǔn)則條款，為審計(jì)工作提供便捷之處。IT審計(jì)所表述的“標(biāo)準(zhǔn)―指南―程序”準(zhǔn)則框架在字面上與傳統(tǒng)審計(jì)體系沒有太大差別。其標(biāo)準(zhǔn)反應(yīng)了信息系統(tǒng)領(lǐng)域的綱領(lǐng)性問題，指南是標(biāo)準(zhǔn)的具體化，程序則是一些工作規(guī)范，這與傳統(tǒng)審計(jì)體系的三個(gè)層次是一一對應(yīng)的。
從審計(jì)體系涵蓋的內(nèi)容上來看，傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容的絕大多部分都包含在了IT審計(jì)體系的范疇之內(nèi)。但是，相對于ISACA系會(huì)下的準(zhǔn)則部制定的IT系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則而言，我國的IT系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系還不夠完整，尚有若干項(xiàng)準(zhǔn)則沒有涉及，這應(yīng)該在我國IT審計(jì)未來項(xiàng)目計(jì)劃中予以考慮。
在傳統(tǒng)審計(jì)中，對于被審計(jì)對象的安全問題鮮有涉及，而信息的安全性問題關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，是保持企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的重要保障。IT審計(jì)中對于安全性審計(jì)做了詳細(xì)的規(guī)范。安全性審計(jì)的主要目的就是審查企業(yè)信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)的安全隱患。一個(gè)存在安全隱患的信息系統(tǒng)很難為審計(jì)人員提供真實(shí)可靠的信息，因此安全性審計(jì)也是真實(shí)性審計(jì)的前提。
2、 IT審計(jì)的軟件測試方法與電子取證方法
審計(jì)方法貫穿于整個(gè)審計(jì)過程當(dāng)中，而不只是存在于某一審計(jì)階段或某個(gè)環(huán)節(jié)。隨著IT審計(jì)系統(tǒng)實(shí)踐的豐富與IT審計(jì)理論的發(fā)展，IT審計(jì)處理運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)的方法外，還大量借鑒了計(jì)算機(jī)學(xué)科的一些方法為我所用。其中“軟件測試方法”是IT系統(tǒng)審計(jì)的重要方法之一，較為經(jīng)典的測試方法是黑盒測試與白盒測試。另外，某些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和其他信息只能以電子形式存在，或只能在某一時(shí)點(diǎn)或期間得到。在IT審計(jì)時(shí)對于這些電子數(shù)據(jù)的獲取極為重要，需要確保IT審計(jì)人員發(fā)掘和收集充足可靠的電子證據(jù)，最終生成審計(jì)報(bào)告。
傳統(tǒng)審計(jì)將審計(jì)的真實(shí)性、合法性和效益性作為審計(jì)的目標(biāo)。為適應(yīng)建立市場經(jīng)濟(jì)的需要，審計(jì)機(jī)關(guān)從2001年以前主要從事的真實(shí)、合法性審計(jì)到90年代初期，審計(jì)機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的審計(jì)開始向檢查內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益兩方面的延伸，績效審計(jì)的重要性逐步凸顯。由于IT項(xiàng)目的功能復(fù)雜性、結(jié)構(gòu)龐大性、周期延長性，使得IT績效審計(jì)很難準(zhǔn)確地評價(jià)如此綜合性的IT項(xiàng)目效果，如何完善IT績效審計(jì)在實(shí)踐上的可行性是擺在我們面前的一項(xiàng)重要任務(wù)。
IT績效審計(jì)應(yīng)充分借鑒傳統(tǒng)績效審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性特征，圍繞這“三性”進(jìn)行展開。在“經(jīng)濟(jì)性”上，為了以最低的資源耗費(fèi)獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出，可以通過多方面的改良提高其節(jié)約程度。如美國Gartner Group Inc公司研發(fā)的ERP系統(tǒng)，其自動(dòng)化程度很好，從而提高了IT績效審計(jì)的科學(xué)性與可行性，避免不必要的開支。在“效果性”上，力圖在IT項(xiàng)目上實(shí)現(xiàn)績效監(jiān)控動(dòng)態(tài)化，為企業(yè)提供豐富的管理信息，并在企業(yè)管理和決策過程中發(fā)揮作用，動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理績效變化，及時(shí)反饋和糾正出現(xiàn)的問題。在“效率性”上，提高企業(yè)物流、資金流、信息流一體化管理的效率并且要善于管理信息系統(tǒng)，對信息系統(tǒng)應(yīng)用價(jià)值的實(shí)現(xiàn)是IT績效審計(jì)的最重要方面。
2、借鑒傳統(tǒng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理，發(fā)揮其制約性作用
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》把“應(yīng)當(dāng)關(guān)注研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素”列為企業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的六個(gè)因素之一。伴隨IT而來的風(fēng)險(xiǎn)、利益和機(jī)會(huì)使得IT風(fēng)險(xiǎn)管理成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，也是IT審計(jì)中應(yīng)該完善的部分。
借鑒傳統(tǒng)審計(jì)對于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中風(fēng)險(xiǎn)評估、控制與防范的流程，結(jié)合IT風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境特殊性，程序復(fù)雜性和數(shù)據(jù)多樣性等特點(diǎn)，對IT審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)按照“識(shí)別信息資產(chǎn)―威脅的量化和定性―評估漏洞―改進(jìn)控制差距―管理剩余風(fēng)險(xiǎn)”的流程進(jìn)行。首先，識(shí)別組織業(yè)務(wù)職能并確定每個(gè)流程的信息敏感度。然后識(shí)別流程的每一個(gè)組成部分的現(xiàn)有控制措施，按嚴(yán)重程度將控制差距分類。最后，通過風(fēng)險(xiǎn)等級、成本和有效性的選擇，創(chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)基準(zhǔn)線，以便日后定期重新評估風(fēng)險(xiǎn)所用。
通過對IT審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的比較研究，我們發(fā)現(xiàn)：在基本內(nèi)容、程序和體系結(jié)構(gòu)等方面，傳統(tǒng)審計(jì)與IT審計(jì)是協(xié)調(diào)的。在IT審計(jì)的軟件測試方法與電子取證方法上，較傳統(tǒng)審計(jì)來說有其先進(jìn)性。但是IT審計(jì)的不完善性也是顯而易見的，可以在績效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面借鑒傳統(tǒng)審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，逐漸使IT審計(jì)廣泛應(yīng)用于我國的審計(jì)行業(yè)之中。通過傳統(tǒng)審計(jì)帶動(dòng)IT審計(jì)的方式，使IT審計(jì)取其精華，去其糟粕，逐漸發(fā)展成為審計(jì)行業(yè)的新銳力量，是我們亟待努力的方向。
免責(zé)聲明：本文僅供廣大讀者交流學(xué)習(xí)之用，不作為任何商業(yè)投資依據(jù)。如果您這邊需要深入了解境外投資相關(guān)的事宜，請您通過電話：400-990-8829，與我們的專業(yè)投資顧問溝通，十分感謝！
]]>步驟一：審計(jì)立項(xiàng)與授權(quán)
審計(jì)立項(xiàng)是指確定具體的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，即被審計(jì)的對象。審計(jì)對象包括集團(tuán)下屬的各子公司，集團(tuán)內(nèi)部的各職能部門、各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)或項(xiàng)目、系統(tǒng)等。
審計(jì)對象的選擇一般由以下三種方式?jīng)Q定：
- 集團(tuán)審計(jì)部通過對集團(tuán)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)地分析風(fēng)險(xiǎn)來制定年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃表，經(jīng)批準(zhǔn)后逐項(xiàng)實(shí)施。
- 由集團(tuán)總裁或董事會(huì)下達(dá)的計(jì)劃外專項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。
- 由被審計(jì)者提出審計(jì)要求，經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)。
對于已立項(xiàng)的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)部應(yīng)在審計(jì)實(shí)施前以正式報(bào)告的形式報(bào)集團(tuán)總裁審核、批準(zhǔn)與授權(quán)。
步驟二：審計(jì)準(zhǔn)備
在確定審計(jì)事項(xiàng)后，審計(jì)人員開始審計(jì)準(zhǔn)備工作，制訂審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)準(zhǔn)備工作包括以下內(nèi)容：
1．內(nèi)部審計(jì)的總目標(biāo)是審查和評價(jià)集團(tuán)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)，協(xié)助集團(tuán)組織的成員有效地履行他們的職責(zé)。針對已確定的具體審計(jì)任務(wù)，審計(jì)人員應(yīng)制定具體的審計(jì)目標(biāo)以有助于擬定審計(jì)方案和審計(jì)工作結(jié)束后的審計(jì)評價(jià)。
2．內(nèi)部審計(jì)的范圍一般包括以下幾個(gè)方面：
（1）組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當(dāng)性、有效性。
（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、資料的準(zhǔn)確性、完整性、可靠性。
（3）經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果。
（4）資產(chǎn)的護(hù)衛(wèi)情況。
（5）對法律、法規(guī)及政策、計(jì)劃的遵守、執(zhí)行情況。
審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)具體的審計(jì)任務(wù)確定具體的審計(jì)范圍以確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
研究背景資料
在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)收集、研究審計(jì)對象的背景資料。
當(dāng)審計(jì)對象為集團(tuán)子公司、職能部門時(shí)，背景資料主要包括其組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理情況、管理人員相關(guān)資料、定期的財(cái)務(wù)報(bào)告、有關(guān)的政策法規(guī)和預(yù)算資料等。
當(dāng)審計(jì)對象為某一項(xiàng)目、系統(tǒng)時(shí)，背景資料主要指其立項(xiàng)、預(yù)算資料、合同及相關(guān)責(zé)任人資料等。
如果在以前年度實(shí)施過內(nèi)部審計(jì)，則應(yīng)調(diào)閱以前的審計(jì)文件，關(guān)注以前的審計(jì)發(fā)現(xiàn)及審計(jì)對象對審計(jì)建議的態(tài)度。
成立審計(jì)小組和確定審計(jì)時(shí)間
不同的審計(jì)項(xiàng)目要求審計(jì)人員具備不同的知識(shí)和技能，根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的需要，審計(jì)部門應(yīng)安排適當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員，指定審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并對審計(jì)工作進(jìn)行具體的安排。
成立審計(jì)小組的同時(shí)，應(yīng)初步確定審計(jì)時(shí)間，包括審計(jì)開始的時(shí)間、外勤工作時(shí)間、審計(jì)結(jié)束及審計(jì)報(bào)告的提出時(shí)間。
準(zhǔn)備初步審計(jì)方案
審計(jì)方案是說明審計(jì)目標(biāo)、范圍和具體進(jìn)行的程序。完成審計(jì)工作后，審計(jì)方案是審計(jì)工作的記錄。審計(jì)方案在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)由審計(jì)負(fù)責(zé)人初步制定，并在審計(jì)工作實(shí)際進(jìn)行中根據(jù)需要進(jìn)行修改和調(diào)整。
在被審計(jì)單位背景資料不全或?qū)嵤┩粨粜詸z查等情況下，審計(jì)人員也可以在審計(jì)過程中制訂和完善審計(jì)方案。
計(jì)劃審計(jì)報(bào)告的提交方式、時(shí)間和對象
發(fā)出審計(jì)通知書
在審計(jì)前，審計(jì)人員應(yīng)通知被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的時(shí)間、審計(jì)目標(biāo)和范圍，并要求被審計(jì)單位及時(shí)準(zhǔn)備相關(guān)的文件、報(bào)表和其他資料、告知需要配合的相關(guān)事項(xiàng)。
在經(jīng)授權(quán)實(shí)施突擊審計(jì)的情況下，審計(jì)部門可不預(yù)先通知被審計(jì)單位。
以上為審計(jì)工作的準(zhǔn)備階段，完成準(zhǔn)備工作后，審計(jì)工作即進(jìn)入外勤工作階段，主要包括步驟三、四、五、六。
步驟三：初步調(diào)查
審計(jì)開始前，審計(jì)人員應(yīng)與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及其他相關(guān)人員召開審計(jì)座談會(huì)。了解基本情況、說明審計(jì)的目標(biāo)和范圍以及審計(jì)中需要提供的各種資料和需要協(xié)助的范圍等。
審計(jì)人員應(yīng)實(shí)地觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營地點(diǎn)、設(shè)備、職員及業(yè)務(wù)情況，對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)獲得感性認(rèn)識(shí)。
對被審計(jì)單位提供的及實(shí)地考察過程中得到的文件資料進(jìn)行整理歸檔，并進(jìn)行查閱、研究。
初步調(diào)查完成后，審計(jì)人員應(yīng)編寫簡要的初步調(diào)查說明書，概括被審計(jì)單位的基本情況及初步調(diào)查的實(shí)施情況。
步驟四：分析性程序及符合性測試
審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)算相關(guān)比率、趨勢變動(dòng)，用定量的方法更好地理解被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況。主要的分析、比較包括：實(shí)際與預(yù)算的比較; 年度內(nèi)各月份數(shù)據(jù)的比較及趨勢分析; 年度間數(shù)據(jù)的比較及趨勢分析; 賬戶間關(guān)系分析; 財(cái)務(wù)和經(jīng)營比率與前期、同類經(jīng)營機(jī)構(gòu)的分析比較; 審計(jì)人員通過比較和分析各項(xiàng)指標(biāo)所發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)引起充分關(guān)注，從而有針對性地采取更詳細(xì)的審計(jì)程序來審查重點(diǎn)領(lǐng)域。
審計(jì)人員應(yīng)采用繪制流程圖、文字說明等方式描述被審計(jì)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度。
審計(jì)人員應(yīng)在認(rèn)真研究、分析被審計(jì)單位現(xiàn)有內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關(guān)制度、規(guī)定等文件的情況下，對內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的恰當(dāng)性進(jìn)行評價(jià)。
1．審計(jì)人員可采用內(nèi)部控制調(diào)查表或詢問相關(guān)人員等方式獲得內(nèi)部控制執(zhí)行情況的相關(guān)信息。
2．審計(jì)人員可采用對經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行“穿行測試”或小樣本測試的方式，初步評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況。“穿行測試”是審計(jì)人員針對關(guān)鍵控制點(diǎn)，選取一定的交易和經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行程序測試或文件測試(根據(jù)組織的記錄來追蹤選定測試項(xiàng)目的整個(gè)過程)。小樣本測試是選擇較少的樣本量對選定項(xiàng)目進(jìn)行測試、復(fù)核，以測試真實(shí)性，了解經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際處理是否與預(yù)期一致。
3．研究信息系統(tǒng)的控制制度、進(jìn)行信息系統(tǒng)的相關(guān)測試。
信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制涉及到被審計(jì)活動(dòng)的信息收集、處理、傳遞和保管各個(gè)環(huán)節(jié)。尤其是集團(tuán)各下屬醫(yī)院的信息系統(tǒng)控制的有效性、恰當(dāng)性直接影響其資金、資產(chǎn)安全及財(cái)務(wù)信息等的準(zhǔn)確、完整性。審計(jì)人員應(yīng)對被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的內(nèi)控制度進(jìn)行全面熟悉與分析，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相關(guān)的測試。
4. 分析重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，確定重點(diǎn)審計(jì)的范圍及方法。
通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行描述和測試后，審計(jì)人員應(yīng)對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行分析并做出初步評價(jià)，評估風(fēng)險(xiǎn)，確定控制薄弱環(huán)節(jié)以及審計(jì)的重點(diǎn)。
步驟五：實(shí)質(zhì)性測試及詳細(xì)審查
實(shí)質(zhì)性測試及詳細(xì)檢查是在對內(nèi)部控制的初步評價(jià)基礎(chǔ)上，運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)詳細(xì)審查、評價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)。
審計(jì)人員應(yīng)收集充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的審計(jì)證據(jù)(包括文件、函證、筆錄、復(fù)算、詢問等)，進(jìn)行審核、分析與研究，形成審計(jì)判斷。一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：
1．加總相關(guān)明細(xì)賬戶余額與總賬余額比較核對二者是否一致。
2．運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣，抽查會(huì)計(jì)記錄，從憑證到賬戶。
3．巡視庫房，抽查清點(diǎn)庫存藥品、器材等賬面存貨，確定存貨的保管情況以及存貨資產(chǎn)的存在性、完整性及計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。
4．清查固定資產(chǎn)，確定資產(chǎn)的管理、使用情況以及增減值情況。
5．盤點(diǎn)現(xiàn)金，核對銀行存款余額，確定貨幣資金的安全性及賬實(shí)核對情況。
6．函證主要往來賬戶余額，選取無法函證或未取得回函的重要賬戶實(shí)行替代程序，確定往來結(jié)算的準(zhǔn)確性。
7．審核收費(fèi)系統(tǒng)的收入日報(bào)表、藥品銷售日報(bào)表、現(xiàn)金收入日報(bào)表，交叉核對并與系統(tǒng)核對一致。
8．審核各類經(jīng)濟(jì)合同，對重要合同簽訂的招、投標(biāo)及執(zhí)行情況進(jìn)行審查與評價(jià)。
9．審查工程的預(yù)、決算資料，復(fù)算工程量，確定工程支出的合理性、準(zhǔn)確性。
10．檢查采購計(jì)劃、采購合同與發(fā)票、入庫單、付款支票是否一致。
11．采用分析性復(fù)核程序，審查成本計(jì)算的準(zhǔn)確性、折舊計(jì)提的正確性等。
12．檢查涉稅項(xiàng)目，確定被審計(jì)單位是否遵守國家稅收法律、法規(guī)及其他規(guī)定，是否按時(shí)、足額繳納稅款。
13．審核費(fèi)用的發(fā)生情況、審批手續(xù)，確定其真實(shí)性、合法性、合理性。
14．其他審計(jì)程序
步驟六：審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議
內(nèi)部審計(jì)人員通過執(zhí)行初步調(diào)查、符合性測試和詳細(xì)審查，收集適當(dāng)?shù)摹⒂杏玫募跋嚓P(guān)的審計(jì)證據(jù)，并通過分析與評價(jià)形成審計(jì)發(fā)現(xiàn)，并提出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)建議
審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)包括事實(shí)、標(biāo)準(zhǔn)及期望、原因及結(jié)果。
事實(shí)是指在審計(jì)過程中審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的實(shí)際情況、相關(guān)問題。
標(biāo)準(zhǔn)及期望是指評價(jià)這些問題所依據(jù)的相關(guān)政策、規(guī)范、考核目標(biāo)、預(yù)算指標(biāo)等。
原因是審計(jì)人員分析的實(shí)際情況與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生差異的原因。
結(jié)果是指實(shí)際情況與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生差異造成的影響及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)人員應(yīng)用書面文字、相關(guān)圖表等詳細(xì)闡述相關(guān)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員成文的審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)有相關(guān)的審計(jì)證據(jù)來支持。
審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)具體的內(nèi)部控制情況及相關(guān)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出具體的、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)建議，以利于被審計(jì)單位完善內(nèi)部控制、降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
步驟七：審計(jì)報(bào)告
審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對審計(jì)人員的審計(jì)工作底稿及收集的相關(guān)證明資料進(jìn)行詳細(xì)的復(fù)核，并對審計(jì)人員實(shí)施的相關(guān)審計(jì)程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和管理。
1．外勤工作中，審計(jì)人員應(yīng)對編制的審計(jì)工作底稿及收集的相關(guān)文件、報(bào)表、記錄等證據(jù)資料及時(shí)整理、歸類。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對審計(jì)工作底稿及證據(jù)資料編制索引號(hào)，以便查閱。
2．召開退出會(huì)議前，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)編寫詳細(xì)的意見交換稿，也可以編制審計(jì)報(bào)告初稿代替。意見交換稿應(yīng)簡要說明項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、實(shí)施的審計(jì)程序，并對具體的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和初步的審計(jì)建議進(jìn)行詳細(xì)闡述。
與被審計(jì)單位的溝通包括重大問題的溝通及退出會(huì)議上的意見交換。
重大問題主要是指，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的正在進(jìn)行的重大違規(guī)或?qū)瘓F(tuán)利益造成嚴(yán)重?fù)p害的問題。在這種情況下，需要被審計(jì)單位馬上采取相關(guān)的措施。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)具體情況分析所發(fā)現(xiàn)問題的實(shí)質(zhì)及影響，確定溝通的對象，并報(bào)集團(tuán)總裁批準(zhǔn)。
外勤工作結(jié)束前，審計(jì)人員應(yīng)與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)責(zé)任人召開退出會(huì)議，就意見交換稿上的相關(guān)問題聽取被審計(jì)單位的解釋與意見，并詳細(xì)記錄。雙方應(yīng)在意見交換書上簽名確認(rèn)。對在有關(guān)問題上的不同意見，可由被審計(jì)單位進(jìn)行書面陳述并交與審計(jì)人員與審計(jì)人員的審計(jì)發(fā)現(xiàn)與建議一齊歸檔，以便查閱、分析。
外勤工作結(jié)束后，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)編制正式的審計(jì)報(bào)告。正式的審計(jì)報(bào)告是在意見交換稿的基礎(chǔ)上根據(jù)與被審計(jì)單位溝通的結(jié)果，正式編制完成。審計(jì)報(bào)告應(yīng)用簡捷、扼要的文字闡述審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)人員執(zhí)行的審計(jì)程序以及審計(jì)結(jié)論，并適當(dāng)?shù)乇砻鲗徲?jì)人員的意見。被審計(jì)單位對審計(jì)結(jié)論和建議的看法，也可根據(jù)需要包括在審計(jì)報(bào)告中。
審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)對審計(jì)報(bào)告及相關(guān)的審計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)審核，確認(rèn)后正式報(bào)送給集團(tuán)總裁及審計(jì)委員會(huì)，并對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行簡要的口頭匯報(bào)。審計(jì)部門也應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告送與被審計(jì)單位并確認(rèn)其已收到。
步驟八：后續(xù)審計(jì)
在出具了正式的審計(jì)報(bào)告后，審計(jì)部門應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位對審計(jì)結(jié)果及集團(tuán)總裁對相關(guān)事項(xiàng)處理決定的態(tài)度。在認(rèn)為合適的一段時(shí)間以后，由審計(jì)人員對被審計(jì)單位實(shí)施后續(xù)審計(jì)，確定審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題是否得到了恰當(dāng)?shù)慕鉀Q。對于暫時(shí)無法解決的問題是否告知并得到了集團(tuán)總裁或董事會(huì)的批準(zhǔn)。審計(jì)人員應(yīng)對相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，并將后續(xù)審計(jì)的結(jié)果及相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)報(bào)告集團(tuán)總裁及審計(jì)委員會(huì)。
步驟九：審計(jì)評價(jià)
審計(jì)評價(jià)是指審計(jì)部負(fù)責(zé)人對具體審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行情況、審計(jì)方法、審計(jì)程序及審計(jì)目標(biāo)的完成情況進(jìn)行的總結(jié)、評價(jià)。
審計(jì)評價(jià)由審計(jì)人員的自我評價(jià)、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的項(xiàng)目評價(jià)及審計(jì)部負(fù)責(zé)人的總結(jié)評價(jià)三個(gè)層次構(gòu)成。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目完成之后，審計(jì)部負(fù)責(zé)人都應(yīng)督促審計(jì)人員、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及時(shí)做出書面總結(jié)、評價(jià)，審計(jì)部負(fù)責(zé)人也應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況簽署相關(guān)的意見和建議。
步驟十：審計(jì)檔案
完成以上九個(gè)步驟后，審計(jì)人員應(yīng)對審計(jì)資料進(jìn)行整理、裝訂、編號(hào)，形成內(nèi)部審計(jì)檔案，并由審計(jì)部負(fù)責(zé)保管。
]]>專業(yè)正規(guī)的代理記賬公司雙方達(dá)成合作意向后會(huì)簽訂合同，明確委托方和代理方的權(quán)利和義務(wù)，比如合作期限、服務(wù)內(nèi)容、做賬時(shí)間以及費(fèi)用等等。
第二步建賬
這個(gè)主要針對的是新注冊的公司，一般來說新成立的企業(yè)要申報(bào)納稅首先要建賬，如果委托給第三方處理，那么代理方會(huì)先為委托方建賬，建賬之后，才可開展記賬報(bào)稅的工作。
第三步接收票據(jù)
委托方要將企業(yè)當(dāng)月的票據(jù)全部收集好交給代賬公司，或者約定好時(shí)間代賬公司派專人到指定地點(diǎn)去收取票據(jù)，只有拿到委托方的票據(jù)才能進(jìn)行記賬申報(bào)。
第四步做賬報(bào)稅
代賬公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收到委托方的票據(jù)后會(huì)進(jìn)行整理，看是否有問題，跟委托方確認(rèn)無誤后，才會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、賬務(wù)處理，并且計(jì)算稅款，經(jīng)過核查沒問題的話就可以進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)了。
第五步工作回訪
一般專業(yè)的代賬公司在申報(bào)納稅完成后，會(huì)派專人打電話或者直接上門進(jìn)行一個(gè)回訪，將稅單、財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表等給委托方，并進(jìn)行出納對賬，確以及認(rèn)安排下個(gè)月的工作等。
]]>按有關(guān)規(guī)定，企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理情況下，交易中股權(quán)支付時(shí)，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，非股權(quán)支付應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失！
例一：甲公司共有股權(quán)10000萬股，為了將來能更好地發(fā)展，將80%的股權(quán)由乙公司收購，成為乙公司的子公司。假定收購日甲公司每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為8元，每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為10元。在收購對價(jià)中，乙公司以股權(quán)形式支付72000萬元，以銀行存款支付8000萬元。
一般計(jì)算方法：甲公司取得非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）＝（10000×80%×10－10000×80%×8）×[8000÷（72000＋8000）]＝（80000－64000）×10%＝1600（萬元）。
簡便計(jì)算方法：甲公司取得非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝銀行存款支付對應(yīng)的股份數(shù)×每股盈利額＝8000÷10×（10－8）＝1600（萬元）。
因投資未到位不得扣除利息支出的簡便計(jì)算
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕312號(hào)）的規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
一般計(jì)算公式：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額，同時(shí)，向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分也不得扣除。
例二：某公司2011年1月向工商銀行按照5.4%的年利率借入500萬元，向一家私營企業(yè)以8%的年利率借入200萬元，全年共發(fā)生利息支出43萬元，公司甲股東欠繳資本額300萬元。
一般計(jì)算方法：該公司2011年不得扣除的借款利息＝200×（8%－5.4%）＋（500×5.4%＋200×5.4%）×300÷（500＋200）＝21.4（萬元）。
簡便計(jì)算方法：該公司2011年不得扣除的借款利息＝借款利息總額－可扣除借款利息額＝43－（200＋500－300）×5.4%＝21.4（萬元）。
不得扣除關(guān)聯(lián)方利息支出的簡便計(jì)算
企業(yè)所得稅法第四十六條明確指出，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）的規(guī)定，非金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2：1。
不得扣除的利息支出＝年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）
需要說明的是，年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息應(yīng)符合稅法對利息支出的一般規(guī)定，特別是應(yīng)限制在銀行同類同期貸款利率以內(nèi)，超過銀行同類同期貸款利率的利息也不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
例三：某企業(yè)2011年權(quán)益性投資全年平均額為3000萬元，向關(guān)聯(lián)方借款8000萬元，年利率9%，當(dāng)年支付關(guān)聯(lián)方利息720萬元，不能提供獨(dú)立交易證明，且關(guān)聯(lián)方實(shí)際稅負(fù)低于該企業(yè)，銀行同期同類貸款利率為5%，計(jì)算不允許扣除的利息支出。
一般計(jì)算方法：
（1）超銀行利率利息支出＝8000×（9%－5%）＝320（萬元）；
（2）該企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比例＝8000÷3000＝2.667，超債資比例的利息支出＝（720－320）×（1－2÷2.667）＝100.04（萬元）；
合計(jì)不允許扣除的利息支出為320＋100.04＝420.04（萬元）。
簡便計(jì)算方法：不允許扣除的利息支出＝借款利息總額－按稅法規(guī)定可扣除借款利息額＝720－3000×2×5%＝420（萬元）。
特別納稅調(diào)整再銷售價(jià)格法的簡便計(jì)算
《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第二十四條規(guī)定，再銷售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下：
公平成交價(jià)格＝再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×（1－可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）
例四：某企業(yè)自行申報(bào)以55萬元從境外甲公司（關(guān)聯(lián)企業(yè)）購入一批產(chǎn)品，又將這批產(chǎn)品以50萬元轉(zhuǎn)售給乙公司（非關(guān)聯(lián)企業(yè)）。假定該企業(yè)的銷售毛利率為20%，企業(yè)所得稅稅率為25%，要求用再銷售價(jià)格法計(jì)算此次銷售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
一般計(jì)算方法：應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝[50－50×(1－20%)]×25%＝2.5（萬元）；
簡便計(jì)算方法：應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝50×20%×25%＝2.5（萬元）。
固定資產(chǎn)加速折舊的簡便計(jì)算
企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十八條進(jìn)一步明確，采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
]]>增值稅稅率就是增值稅稅額占貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的比率，是計(jì)算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)增值稅稅額的尺度。我國現(xiàn)行增值稅屬于比例稅率，根據(jù)應(yīng)稅行為一共分為13%，9%，6%，3%（簡易征收）四檔稅率。
增值稅征稅范圍和對應(yīng)的稅率歸納總結(jié)：
【詳見附件】
一、基本規(guī)定：
1.銷售或者進(jìn)口貨物：貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)。包括電力、熱力、氣體在內(nèi)有形動(dòng)產(chǎn)；
2.提供應(yīng)稅勞務(wù)：（1）加工勞務(wù)：嚴(yán)格限制在委托方提供原料及主要材料（注意與自產(chǎn)自銷的區(qū)別）；（2）修理修配勞務(wù)：是指對喪失或損傷的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意修理修配的對象；
3.發(fā)生應(yīng)稅行為：銷售應(yīng)稅服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。
二、應(yīng)稅行為的具體范圍：
交通運(yùn)輸服務(wù)9%
1.陸路運(yùn)輸服務(wù)（1）鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸（公路、纜車、索道、地鐵、城市輕軌等）（2）出租公司收取的出租車管理費(fèi)；
2.水路運(yùn)輸服務(wù)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)；
3.航空運(yùn)輸服務(wù)（1）航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)（2）航天運(yùn)輸；
4.管道運(yùn)輸服務(wù)；
5.無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。
建筑服務(wù)9%
1.各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施、等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)修理屬于加工修理修配勞務(wù)。
其中修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長其使用期限的工程作業(yè)；
2.固定電話、有線電視,、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅；
3.物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅；
4.其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)；
5.納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)” 繳納增值稅。
金融服務(wù)6%
1.貸款服務(wù)（1）各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入、融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入；（2）貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤按照貸款服務(wù)納稅；
2.直接收費(fèi)金融服務(wù)；
3.保險(xiǎn)服務(wù)包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。存款利息，被保險(xiǎn)人取得的保險(xiǎn)賠付不征收增值稅；
4.金融商品轉(zhuǎn)讓（1）金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（2）其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。（3）納稅人購入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商業(yè)轉(zhuǎn)讓。
現(xiàn)代服務(wù)：6%（不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)9%；有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)為13%）
1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)，其中的專業(yè)技術(shù)服務(wù)，是指氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測繪服務(wù)、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測服務(wù)等專項(xiàng)技術(shù)服務(wù)；
2.信息技術(shù)服務(wù)包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)；
3.文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)（包括內(nèi)部管理設(shè)計(jì)、供應(yīng)鏈設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、網(wǎng)游設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)等）、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)（包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等）和會(huì)議展覽服務(wù)（包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會(huì)議場地及配套服務(wù)的活動(dòng)）；
4.物流輔助服務(wù) 包括航空服務(wù)（含航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)）、港口碼頭服務(wù)（含港口設(shè)施保安費(fèi)）、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)；
5.租賃服務(wù)（1）包括融資租賃和經(jīng)營租賃。融資性售后回租不按照本稅目納稅。（2）將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。（3）水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于經(jīng)營租賃；
6.鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)（含翻譯服務(wù)和市場調(diào)査服務(wù)）。7.廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)；
8.商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)（含物業(yè)管理）、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)（含金融代理）、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。注：經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)中的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、裝卸、倉儲(chǔ)和船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
生活服務(wù)6%
1.包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)；
2.提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)” 繳納增值稅；
3.納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收人，按照“文化體育服務(wù)” 繳納增值稅；
4.旅游娛樂服務(wù)包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動(dòng)同時(shí)提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）。
銷售無形資產(chǎn)6%
1.銷售無形資產(chǎn)指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；
2.無形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。
銷售不動(dòng)產(chǎn)9%
轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。
郵政服務(wù)9%
是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。
具體內(nèi)容為：
1.郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個(gè)人或者單位的獨(dú)立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長、寬、高合計(jì)不超過三百厘米；
2.郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)；
3.其他郵政服務(wù)，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。
電信服務(wù)（基礎(chǔ)9%、增值6%）
是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。
基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。
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