根據(jù)《2022年稅務(wù)（修訂）（指明外地收入征稅）條例》，香港政府自2023年1月1日起，對(duì)外地收入豁免征稅機(jī)制將制定經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，以防止空殼公司可能濫用香港的稅務(wù)安排，以實(shí)現(xiàn)就外地被動(dòng)收入的雙重不征稅情況。

這是因應(yīng)歐盟2021年把香港列入了稅務(wù)合作事宜觀察名單。歐盟要求香港及其他正在改革外地收入豁免征稅機(jī)制的稅務(wù)管轄區(qū)，在2023年年底前進(jìn)一步修改外地收入豁免征稅機(jī)制的法例，并由2024年1月起實(shí)施優(yōu)化機(jī)制。香港被保留在歐盟觀察名單內(nèi)，直至完成所需法例修訂。香港特區(qū)政府指，要求歐盟盡快把香港從觀察名單中剔除。

??? 總原則

香港實(shí)行地域來(lái)源征稅制度，即一般來(lái)說(shuō)，只有源自香港的利潤(rùn)才須予以征收利得稅（售賣(mài)資本資產(chǎn)所得的利潤(rùn)除外）。但是，在外地收入豁免征稅機(jī)制下，在香港經(jīng)營(yíng)行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員（“跨國(guó)企業(yè)實(shí)體”）賺取的指明外地收入（即利息、股息、處置收益及知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入），如在香港收取，會(huì)被視作在香港產(chǎn)生或得自香港的收入，須被征收利得稅。

假如跨國(guó)企業(yè)實(shí)體在指明外地收入累算歸于它的課稅年度（即累算年度）符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求、持股要求或關(guān)聯(lián)要求（視情況而定），則該收入將獲豁免繳付利得稅。若所有該等例外情況均不符合，則指明外地收入于跨國(guó)企業(yè)實(shí)體實(shí)際在香港收取該收入的課稅年度（即實(shí)收年度）便須繳付利得稅；除非有關(guān)指明外地收入屬得自集團(tuán)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的處置收益，而集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓寬免適用于該處置收益。

換言之，符合以下情況的指明外地收入將會(huì)視作來(lái)源自香港并應(yīng)課繳利得稅：

(a) 該收入由在香港經(jīng)營(yíng)某行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)的跨國(guó)企業(yè)實(shí)體在香港收取（該筆收入是匯入、傳送至或帶進(jìn)香港的；該筆收入被用于償付就在香港經(jīng)營(yíng)的行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而招致的任何債項(xiàng)；或該筆收入被用于購(gòu)買(mǎi)動(dòng)產(chǎn)，而該動(dòng)產(chǎn)被帶進(jìn)香港），不論其收入或資產(chǎn)規(guī)模如何。

(b) ?該收取收入的實(shí)體未能符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求（如該收入為利息、股息或非知識(shí)產(chǎn)權(quán)處置收益)，關(guān)聯(lián)要求(如該收入為合資格一般知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入及合資格知識(shí)產(chǎn)權(quán)處置收益)、或持股要求(如該收入為股息或股權(quán)權(quán)益處置收益）及集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓寬免(如該收入為處置收益)。

???經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求

假如跨國(guó)企業(yè)實(shí)體在源自外地的利息、股息或非知識(shí)產(chǎn)權(quán)處置收益累算歸于它的課稅年度符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，則該跨國(guó)企業(yè)實(shí)體在香港收取的該等收入將可繼續(xù)獲豁免繳付利得稅。

由于不同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式各不相同，因此稅務(wù)局會(huì)按每個(gè)個(gè)案的事實(shí)和情況作出考慮，其中納入考慮的因素包括：

• 應(yīng)指明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)規(guī)模所需平均員工人數(shù)；
• 員工是全職還是兼職；
• 員工的資歷是否與指明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)有關(guān)；
• 跨國(guó)企業(yè)實(shí)體的管理和行政工作數(shù)量和質(zhì)量；
• 辦公處所是否用于進(jìn)行指明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；
• 該處所是否足以進(jìn)行該等活動(dòng)。

??? 就經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求的事先裁定

為確保稅務(wù)明確性及減輕納稅人的合規(guī)負(fù)擔(dān)，跨國(guó)企業(yè)實(shí)體可就其是否符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求向稅務(wù)局局長(zhǎng)申請(qǐng)事先裁定。

申請(qǐng)人可隨時(shí)提交申請(qǐng)。申請(qǐng)最多可涵蓋由2022/23課稅年度或其后年度起計(jì)的5個(gè)課稅年度。申請(qǐng)人須填妥事先裁定申請(qǐng)表 （IR1297）。處理申請(qǐng)一般需時(shí)一個(gè)月。如所提交的資料不足以讓局長(zhǎng)作出裁定，稅務(wù)局將要求申請(qǐng)人提供更多資料。

填妥的申請(qǐng)表格連同所需文件郵寄至以下地址：

• 香港九龍啟德協(xié)調(diào)道?5 號(hào)稅務(wù)中心15樓
• 稅務(wù)局副局長(zhǎng)（技術(shù)事宜）

???持股要求

持股要求為經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求提供了替代方案，方便在香港收取外地股息或股權(quán)權(quán)益處置收益的跨國(guó)企業(yè)實(shí)體申請(qǐng)稅務(wù)豁免。

該跨國(guó)企業(yè)實(shí)體屬香港居民人士，或如該跨國(guó)企業(yè)實(shí)體屬非香港居民人士，外地股息或股權(quán)權(quán)益處置收益可歸因于其在香港設(shè)有的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

該跨國(guó)企業(yè)實(shí)體在緊接有關(guān)外地股息或股權(quán)權(quán)益處置收益累算歸于該跨國(guó)企業(yè)實(shí)體之前的不少于12個(gè)月的期間，在該獲投資實(shí)體中持續(xù)持有不少于5%的股權(quán)權(quán)益。

??? 持股要求下的切換規(guī)則（應(yīng)稅條件）

如果跨國(guó)企業(yè)實(shí)體符合持股要求，但就在香港收取源自外地的股息或股權(quán)權(quán)益處置收益而言未能符合應(yīng)稅條件，則與該等收入相關(guān)的稅務(wù)寬免會(huì)由完全豁免征稅切換至稅收抵免。換言之，跨國(guó)企業(yè)實(shí)體仍須繼續(xù)就該等收入繳付利得稅，但可從利得稅稅款中扣除就該等收入和有關(guān)的基礎(chǔ)利潤(rùn)／收入已繳付的外地稅款。

?? ?切換規(guī)則（應(yīng)稅條件）

如該指明外地收入屬股權(quán)權(quán)益處置收益，則該股權(quán)權(quán)益處置收益須在香港以外地區(qū)（外地稅務(wù)管轄區(qū)）被征收合資格類似稅項(xiàng)（該款項(xiàng)須在外地稅務(wù)管轄區(qū)被征收與利得稅性質(zhì)大致相同的稅項(xiàng)；及適用于該款項(xiàng)的稅率至少為15%），持股免稅安排方會(huì)適用。

???納稅人的義務(wù)

• 如果要交稅，則跨國(guó)企業(yè)實(shí)體作為納稅人的義務(wù)：
• 須指明外地收入累算課稅年度利得稅報(bào)稅表；
• 指定表格內(nèi)申報(bào)該收入；
• 須在香港收取指明外地收入課稅年度利得稅報(bào)稅表；
• 指定表格內(nèi)申報(bào)須課稅的指明外地收入金額；
• 須在香港收取該收入的該課稅年度的評(píng)稅基期結(jié)束后4個(gè)月內(nèi)，以書(shū)面通知局長(zhǎng)其應(yīng)被征收利得稅（如本局并無(wú)就所涉課稅年度向其發(fā)出利得稅報(bào)稅表）；
• 保留關(guān)乎上述指明外地收入的交易、作為或營(yíng)運(yùn)的紀(jì)錄，為期至少至該等交易、作為或營(yíng)運(yùn)完成后的7年屆滿；
• 該收入在香港收取或視作收取后的7年屆滿為止，以較遲者為準(zhǔn)。