在“一帶一路”倡議的推動(dòng)下，中國與柬埔寨之間的經(jīng)貿(mào)往來與人員流動(dòng)日益頻繁。對(duì)于往返于兩國之間的個(gè)人而言，明確自己是中國內(nèi)地稅務(wù)居民還是柬埔寨稅務(wù)居民，是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、履行納稅義務(wù)以及避免雙重征稅的第一步。

本文將基于《中華人民共和國政府和柬埔寨王國政府對(duì)所得避免雙重征稅和防止逃避稅的協(xié)定》（以下簡稱“中柬稅收協(xié)定”）及兩國國內(nèi)稅法，為你系統(tǒng)解析稅務(wù)居民身份的判定規(guī)則，并提供實(shí)用指引。

一、基礎(chǔ)概念：兩國法律如何定義“稅務(wù)居民”？

判斷稅務(wù)居民身份，首先要看各國國內(nèi)法的規(guī)定。當(dāng)中柬兩國法律同時(shí)對(duì)一個(gè)人認(rèn)定為居民時(shí)，才需要?jiǎng)佑枚愂諈f(xié)定來“排解沖突”。

（一）中國內(nèi)地稅務(wù)居民

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第一條，中國稅務(wù)居民個(gè)人分為兩類 ：

1. 有住所個(gè)人：在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人。所謂“有住所”，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住 。
2. 無住所但居住滿183天：在中國境內(nèi)無住所，但一個(gè)納稅年度（公歷1月1日至12月31日）內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人。

重要提示：持有中國戶籍的人士通常被直接視為中國稅務(wù)居民，但這并非絕對(duì)。例如，因?qū)W習(xí)、工作或探親在境外居住的中國人，如果在中國仍有習(xí)慣性居住的住所，依然是中國稅務(wù)居民 。

（二）柬埔寨稅務(wù)居民

根據(jù)柬埔寨《稅法》及相關(guān)實(shí)務(wù)指引，符合以下任一條件的個(gè)人即為柬埔寨稅務(wù)居民 ：

1. 住所標(biāo)準(zhǔn)：在柬埔寨有住所（Domiciled in Cambodia）。
2. 主要居所標(biāo)準(zhǔn)：在柬埔寨擁有主要居所（Principal place of abode）。
3. 停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：在任何12個(gè)月期間，在柬埔寨實(shí)際居住超過182天。

特別規(guī)定（申報(bào)制）：

與中國不同，柬埔寨實(shí)行“申報(bào)確認(rèn)制”。即使你滿足了上述居住條件，也必須由本人及其雇主共同向柬埔寨稅務(wù)總局（General Department of Taxation, GDT）進(jìn)行正式申報(bào)，才能被認(rèn)定為稅務(wù)居民并享受累進(jìn)稅率。如果未申報(bào)，即便居住超182天，依然可能被視為非居民，按20%的單一稅率征收柬埔寨來源收入的稅款 。

二、核心規(guī)則：如何解決雙重居民身份？

當(dāng)個(gè)人同時(shí)被中國內(nèi)地和柬埔寨認(rèn)定為稅務(wù)居民時(shí)（即所謂“雙重居民”），如何確定其最終歸屬？此時(shí)需要啟用“中柬稅收協(xié)定”中的“加比規(guī)則”（Tie-breaker Rules）。

根據(jù)2016年10月13日簽署、2018年1月26日生效的《中柬稅收協(xié)定》第四條第二款，雙重居民個(gè)人的身份需依次按照以下規(guī)則確定 ：

1. 永久性住所

首先看他在哪一方擁有永久性住所。這包括個(gè)人擁有或租用的、可長期居住的住宅、公寓等。如果僅在柬埔寨租賃一間公寓長期工作，而內(nèi)地老家保留著家庭的住房，那么內(nèi)地可能被視為永久性住所所在地。

2. 重要利益中心

如果在兩國均有永久性住所，則需要看其個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切（即重要利益中心）在哪一方。這需要綜合評(píng)判：

• 個(gè)人關(guān)系：配偶及家庭成員居住在何處？
• 社會(huì)關(guān)系：子女在哪國上學(xué)？主要的社會(huì)活動(dòng)、文化聯(lián)系在哪國？
• 經(jīng)濟(jì)關(guān)系：主要的工作地點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)管理地、銀行賬戶、投資活動(dòng)在哪國？

3. 習(xí)慣性居處

如果重要利益中心無法確定，或者在任何一方都沒有永久性住所，則看他的習(xí)慣性居處。即他經(jīng)常居住在哪一方。

4. 國籍

如果在兩國均有或均無習(xí)慣性居處，則看國籍（即擁有締約國一方的國籍）。對(duì)于中國而言，即是否持有中國護(hù)照/戶籍 。

5. 協(xié)商解決

如果連國籍也無法解決（如無國籍人或雙重國籍人），則由兩國主管當(dāng)局（中國國家稅務(wù)總局與柬埔寨經(jīng)濟(jì)財(cái)政部）通過相互協(xié)商程序解決 。

三、實(shí)戰(zhàn)案例分析

為了更直觀地理解上述規(guī)則，我們假設(shè)以下幾種常見場景：

案例1：常駐金邊的企業(yè)外派人員

背景：李先生持有中國內(nèi)地戶籍，受公司委派到金邊工作，在柬埔寨租了一套公寓。他在北京仍有房產(chǎn)，但妻子已隨同前往柬埔寨生活，孩子在金邊國際學(xué)校上學(xué)。李先生在2026稅務(wù)年度在柬埔寨居住超過210天。

分析：

1. 初始判斷：由于在柬居住超過182天且擁有主要居所，李先生被柬埔寨視為稅務(wù)居民；同時(shí)，由于他在北京有戶籍和房產(chǎn)（永久性住所），他也被中國視為稅務(wù)居民。產(chǎn)生雙重身份。
2. 協(xié)定加比：
   • 永久性住所：他在北京有房產(chǎn)（永久性），在金邊租了公寓（也具有永久性）。雙方均有。
   • 重要利益中心：他的核心家庭（妻子、孩子）均在柬埔寨，其主要生活、社會(huì)活動(dòng)也在柬埔寨。雖然工作由國內(nèi)派遣，但其當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（工資來源地）也服務(wù)于柬埔寨公司。因此，他的重要利益中心更傾向于柬埔寨。
3. 結(jié)論：根據(jù)“加比規(guī)則”，李先生應(yīng)被認(rèn)定為柬埔寨稅務(wù)居民。他在中國的納稅義務(wù)僅限于中國來源的所得，而其在全球所得需向柬埔寨申報(bào)納稅（但可享受境外稅收抵免）。

案例2：頻繁往返的“空中飛人”

背景：王女士持有中國內(nèi)地戶籍，在深圳居住。她受雇于一家柬埔寨咨詢公司，每周一飛往金邊工作，周五返回深圳。她的丈夫和孩子均在深圳生活。她在柬埔寨租有酒店式公寓，但未帶家屬。

分析：

1. 初始判斷：王女士可能在12個(gè)月內(nèi)累計(jì)在柬停留超過182天（取決于具體出差頻率），因此符合柬埔寨居民標(biāo)準(zhǔn)；同時(shí)她在深圳有家，是中國居民。
2. 協(xié)定加比：
   • 永久性住所：深圳的家屬于永久性住所。金邊的酒店式公寓也可能視為永久性住所。雙方均有。
   • 重要利益中心：盡管她的收入來自柬埔寨雇主，但她的核心家庭、主要財(cái)產(chǎn)、生活習(xí)慣均指向深圳。她的個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系與中國更為密切。
3. 結(jié)論：王女士應(yīng)被認(rèn)定為中國內(nèi)地稅務(wù)居民。她在柬埔寨的所得，仍需在中國申報(bào)納稅，在柬埔寨繳納的稅款可以按規(guī)定申請(qǐng)抵免。

案例3：柬埔寨退休移居人士

背景：張先生已退休，注銷了中國戶籍，辦理了柬埔寨“退休簽證”常駐暹粒。他在柬埔寨購買了公寓，每年居住超過300天，且無意返回中國長期生活。其退休金仍由中國社保發(fā)放并匯入其在柬埔寨的賬戶。

分析：

1. 初始判斷：張先生在柬埔寨有住所且居住超182天，是柬埔寨居民。雖然他注銷了戶籍，但如果他在中國仍有用于養(yǎng)老的房產(chǎn)（永久性住所），中國可能仍視其為居民。產(chǎn)生雙重身份。
2. 協(xié)定加比：
   • 永久性住所：假設(shè)他在中國已變賣或無自有住房，僅在柬埔寨擁有永久性住所，那么直接判定為柬埔寨居民。
   • 如果仍有房產(chǎn)：假設(shè)他在中國老家還有一套房留著偶爾回去，那么雙方均有永久性住所。此時(shí)看重要利益中心，他退休后在柬埔寨生活，家庭（如子女未隨同）需視實(shí)際情況，但其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（消費(fèi)、銀行）主要在柬埔寨。基于其長期居住意圖，他極可能被判定為柬埔寨稅務(wù)居民。
3. 結(jié)論：張先生需在柬埔寨就全球所得申報(bào)納稅，但根據(jù)柬埔寨稅法，其來源于境外的退休金如果已在來源國（中國）繳稅，可申請(qǐng)稅收抵免 。

四、關(guān)鍵結(jié)論與注意事項(xiàng)

1. 戶籍與護(hù)照非唯一標(biāo)準(zhǔn)

如同中柬稅收協(xié)定第四條所示，國籍（戶籍）是最后順位的判斷標(biāo)準(zhǔn)，而非首要標(biāo)準(zhǔn)。即使擁有中國護(hù)照，只要你的“重要利益中心”在柬埔寨，你依然可能被判定為柬埔寨稅務(wù)居民 。

2. 柬埔寨的“申報(bào)義務(wù)”是啟動(dòng)鍵

在中國，居民身份通常是自動(dòng)判定（除非主動(dòng)離境注銷戶口）；但在柬埔寨，必須主動(dòng)向GDT申報(bào)。如果你符合182天標(biāo)準(zhǔn)卻未申報(bào)，不僅無法享受居民的低稅率（0%-20%累進(jìn)），還可能因漏報(bào)海外收入面臨合規(guī)風(fēng)險(xiǎn) 。

3. 資本利得稅的考量

自2025年9月起，柬埔寨正式實(shí)施資本利得稅（CGT）。稅務(wù)居民的全球資產(chǎn)處置收益（如房產(chǎn)、股票）需在柬埔寨繳納20%的稅 。如果被判定為柬埔寨居民，務(wù)必注意處置海外資產(chǎn)（如出售中國房產(chǎn)）在柬埔寨的申報(bào)義務(wù)，以及在中國已納稅款的抵免問題。

4. 專業(yè)建議
   • 保存證據(jù)：保留出入境記錄、租賃/購房合同、工作證明、家庭成員居住證明等。
   • 主動(dòng)申報(bào)：若在柬埔寨居住超182天，應(yīng)與雇主溝通，及時(shí)向GDT提交居民身份聲明。
   • 專業(yè)咨詢：涉及重大資產(chǎn)處置或雙重身份判定時(shí)，建議同時(shí)咨詢中柬兩國的稅務(wù)顧問，依據(jù)《中柬稅收協(xié)定》爭取最有利的稅收待遇。